О бюджетировании и ЦФО
За последние десять лет российский бизнес совершает путь развития, который на Западе занял несколько веков. В подобных условиях стремительного роста и развития бизнеса востребованы конкретные, опробованные управленческие инструменты, воздействие которых предсказуемо, а положительный результат очевиден.
Управленческий учет интегрирует в себя различные финансовые и нефинансовые системы управления, реализуемые через финансовую и бюджетную структуру предприятия.
Обратим внимание на то, что обязательным этапом цикла управления является контроль. Предметом контроля на большинстве предприятий являются «действия». Основная проблема контроля действий заключается в том, что далеко не все из них непосредственно ведут к нужному финансовому результату. Контролируя действия, мы обеспечиваем исполнение Плана мероприятий, но никак не получение прибыли.
Все, таким образом, логично: что контролировали, то и получили. Неудивительно, что значения финансового результата при этом нас частенько разочаровывают: предоставленные самим себе, результаты имеют тенденцию развиваться от плохого к худшему. Но интуитивно любой руководитель понимает, что на самом деле связь между действиями и прибылью существует - требуется только правильно решить, что и как следует для этого контролировать.
В поисках выхода из проблемы рассогласования контроля собственно действий и результата действий была разработана теория управления по центрам ответственности. В ее основе лежит тезис о том, что, выполняя свои функциональные обязанности, каждое подразделение предприятия своими действиями вносит вклад в общий финансовый результат в виде доли доходов или затрат. Чем именно будет финансовый вклад - доходами или затратами - определяется функциями данного подразделения.
Структура финансовой ответственности или Финансовая структура - есть результат структурирования предприятия и информации о нем по признаку финансовой ответственности того или иного подразделения.
Центр финансовой ответственности (ЦФО) – это структурное подразделение (оргзвено) предприятия, осуществляющее определенный набор хозяйственных операции, способное оказывать непосредственное воздействие на расходы и (или) доходы от этих операций и отвечающие за величину данных расходов и (или) доходов.
В зависимости от того, что именно с финансовой точки зрения несет предприятию тот или иной центр ответственности и за что именно он отвечает, выделяется пять основных типов ЦФО:
- центры инвестиции;
- центры прибыли;
- центры маржинального дохода;
- центры дохода;
- центры затрат.
Центры ответственности нужны в первую очередь не экономистам, а менеджерам, управленцам. Инструментом для реализации ответственности в финансовой структуре предприятия является бюджет.
Бюджет предприятия — это план, составленный в натуральном и/или денежном выражении и определяющий потребность предприятия в ресурсах, необходимых для получения прогнозируемых доходов.
Финансовая ответственность ЦФО реализуется через исполнение бюджетов следующим образом:
- каждый ЦФО осуществляет свою деятельность в соответствии с бюджетом (сметой) доходов и/или расходов, запланированных на текущий период;
- основной задачей ЦФО является выполнение своих заданий в рамках установленных бюджетом показателей.
Предприятие должно представлять собой не просто систему, а систему управляемую. При этом бюджет является необходимым инструментом управления предприятия.